1關(guān)于會計本質(zhì)的主要觀點

在我國對于會計本質(zhì)的認識，一直處于不斷的爭論與探討之中，并且因此形成了諸多不同的觀點。歸納起來，關(guān)于會計本質(zhì)的觀點有：會計方法與技術(shù)論、會計工具論、會計信息系統(tǒng)論、會計管理活動論、會計受托責任論、會計綜合論、會計契約論等。本文僅就具有代表性的會計信息系統(tǒng)論、會計管理活動論及會計受托責任論作一介紹。

1.1會計信息系統(tǒng)論

會計信息系統(tǒng)論是進入20世紀80年代后會計本質(zhì)的主要觀點之一，其代表人物為余*纓、葛*澍。余*纓認為：“什么是會計呢?根據(jù)當前的現(xiàn)實及其今后的發(fā)展，應把會計看作一個信息系統(tǒng)，它主要通過客觀而科學的信息，為管理提供咨詢服務”。葛*澍等為會計下的定義是：“會計旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)”。會計信息系統(tǒng)論從會計核算的具體情況出發(fā)，將企業(yè)價值運動(或資金運動)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)的輸入、加工、整理和輸出看作一個信息系統(tǒng)，把會計部門當成一個企業(yè)經(jīng)營決策的服務性機構(gòu)。

1.2會計管理活動論

會計管理活動論是與會計信息系統(tǒng)論并駕齊驅(qū)的關(guān)于會計本質(zhì)的主流觀點。代表人物是閻達五、楊*琬。1980年閻達五、楊*琬兩位教授在《開展我國會計理論研究的幾點意見——兼論會計學的科學屬性》一文中指出，無論從理論上還是從實踐看，會計不僅僅是管理經(jīng)濟的工具，它本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動。他們認為：“會計是人們管理生產(chǎn)過程的一種社會活動，其基本職能一是反映(觀念總結(jié))，二是監(jiān)督(控制)”。會計管理活動論的核心是會計具有管理職能。

1.3會計受托責任論

會計受托責任論認為會計的本質(zhì)是認定和解除受托責任的一種控制系統(tǒng)，該觀點最早由楊*展教授提出，楊*展認為：“現(xiàn)代會計是一種以認定受托責任為目的、以決策為手段，對一個實體的經(jīng)濟事項按貨幣計量及公認會計原則與標準，進行分類、記錄、匯總、傳達的控制系統(tǒng)”。伍*信對其進行了發(fā)展，在其《產(chǎn)權(quán)與會計》一書中對受托責任會計觀點的起因、現(xiàn)狀進行了論述，認為：“所有的會計活動都是因受托責任而起，所有的會計從其本質(zhì)來說，均是受托責任會計，受托責任會計是對所有會計學科的一種恰當?shù)木C合表述”。

基于對會計本質(zhì)的不同認識，對會計職能的認識也就有所差異，形成了一職能論、二職能論、三職能論、四職能論等多種觀點，其中最具有代表性的會計二職能論，即會計具有反映(核算)職能和控制(監(jiān)督)職能。

2對會計本質(zhì)的認識——會計信息系統(tǒng)論

本文認為，在社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下，會計應正本清源，會計就是一個信息系統(tǒng)，其任務是通過運用會計方法，對資金運動過程中的數(shù)據(jù)進行加工、處理，形成會計信息，為決策者提供決策依據(jù)。

2.1對會計管理活動論的反思

會計管理活動論認為會計具有管理職能的主要依據(jù)來源于馬克思關(guān)于“觀念總結(jié)和過程的控制”的表述，認為會計通過反映職能參與了企業(yè)的經(jīng)濟管理活動，因此會計具有管理職能，并應當監(jiān)督經(jīng)營者的決策。問題在于參與管理是否就是具有管理職能。**管理科學從決策角度把一個完整的管理系統(tǒng)區(qū)分為三個層次，一是決策系統(tǒng)，二是決策支持系統(tǒng)，三是執(zhí)行與控制系統(tǒng)。與此相適應，管理人員也可區(qū)分為三種不同的類型：一是決策人員;二是參謀人員;三是執(zhí)行人員。會計人員作為信息專家，是屬于決策支持系統(tǒng)的參謀人員。可見會計只是為決策提供信息，會計沒有進行決策、控制、指揮、協(xié)調(diào)的能力，因此，認為會計具有管理職能有些牽強。

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