為了實(shí)現(xiàn)對(duì)稅源的控制，除了納稅人直接繳納稅款外，我國還制定了代扣代繳的稅收制度。依據(jù)法律、行政法規(guī)確定的代扣代繳義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱扣繳義務(wù)人)，除了履行相應(yīng)的扣繳義務(wù)外，還會(huì)獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)給付的代扣、代繳手續(xù)費(fèi)，提高了扣繳義務(wù)人的積極性。建筑工程領(lǐng)域中，在履行扣繳義務(wù)后需要退稅的情形下，扣繳義務(wù)人是否負(fù)有返還代扣繳稅款的義務(wù)，實(shí)際施工人應(yīng)如何主張自己的權(quán)益，本文試分析。

　　一扣繳義務(wù)人的法律地位

　　扣繳義務(wù)人不承擔(dān)納稅義務(wù)，其權(quán)利來源是法定的，承擔(dān)的義務(wù)及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任亦是法定。扣繳義務(wù)人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間不存在行政委托關(guān)系，無須另行簽署委托協(xié)議。符合條件的單位或個(gè)人只要依法辦理了扣繳登記或取得扣繳登記證件，就可以成為扣繳義務(wù)人。

　　扣繳義務(wù)人掌握著應(yīng)向納稅人支付的收入，在向納稅人支付該部分收入時(shí)，代為扣除納稅人應(yīng)繳稅款并代為向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。扣繳義務(wù)人與納稅人之間并不存在稅收征收法律關(guān)系。

　　二納稅人與扣繳義務(wù)人的確定

　　建筑工程領(lǐng)域中應(yīng)繳納的稅款，依其性質(zhì)屬建筑工程款的一部分。在不同情形下，納稅人不同，扣繳義務(wù)人亦不同。

　　1.只有總包情形下納稅人與扣繳義務(wù)人的確定

　　承包方與發(fā)包方簽訂建筑合同后，在不存在轉(zhuǎn)包、分包情形下，發(fā)包方為扣繳義務(wù)人，納稅人視不同情形而定。

　　承包方為直接施工人時(shí)，承包方為納稅人;承包方以內(nèi)部授權(quán)或三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人實(shí)際施工，并由該實(shí)際施工人與發(fā)包方結(jié)算工程款的，該實(shí)際施工人為納稅人，與發(fā)包方簽訂合同的承包方不再繳稅款，這種情形適用的前提，僅限于實(shí)際施工人為承包方集團(tuán)內(nèi)部的另一獨(dú)立納稅主體。

　　2.合法分包情形下納稅人與扣繳義務(wù)人的確定

　　合法分包情形下，分包方作為建筑工程實(shí)際施工人，為納稅義務(wù)人，總承包方為扣繳義務(wù)人。

　　3.轉(zhuǎn)包、非法分包情形下納稅人與扣繳義務(wù)人的確定

　　轉(zhuǎn)包、非法分包是法律所禁止的，這種情形下的轉(zhuǎn)包合同、分包合同無效，不受法律保護(hù)，故其納稅人、扣繳義務(wù)人的確定，依上述1.2確定。為解決此種情形下的稅費(fèi)問題，現(xiàn)實(shí)中存在兩種情形：一是由總承包方以自己的名義代為墊付應(yīng)由實(shí)際施工人繳納的稅費(fèi);二是由實(shí)際施工人以總承包人的名義繳納稅費(fèi)。

　　三建筑工程領(lǐng)域中扣繳義務(wù)人是否負(fù)有返還代扣稅款之義務(wù)

　　在建筑工程領(lǐng)域中納稅人取得預(yù)收款或者納稅人跨縣(市、區(qū))(非同一行政地區(qū))提供建筑服務(wù)，應(yīng)預(yù)繳稅款。預(yù)繳稅款以預(yù)收的工程款為基數(shù)進(jìn)行計(jì)算，在合同變更或解除情形下，工程款實(shí)際結(jié)算數(shù)額與預(yù)收相比會(huì)存在較大差異，從而導(dǎo)致預(yù)繳的稅款與應(yīng)繳稅款存在較大差異。此時(shí)往往會(huì)發(fā)生需要返還多收的代扣繳稅費(fèi)問題，稅費(fèi)是扣繳義務(wù)人直接扣繳的，那么扣繳義務(wù)人負(fù)有返還多扣繳稅款的義務(wù)嗎?返還多扣繳稅款是行政案件還是民事案件?

　　經(jīng)中國裁判文書網(wǎng)查詢，返還稅款這一訴訟請(qǐng)求，案由基本歸屬兩類：建筑工程施工合同糾紛與追償權(quán)糾紛。從嚴(yán)格意義講，這一訴訟請(qǐng)求，是指返還代墊付的稅款，并不是稅款本身，仍屬民事范疇，稅法范疇的返還稅款則指退稅。依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》，退稅的權(quán)利享有者是納稅人，扣繳義務(wù)人沒有權(quán)利要求稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅，同樣，扣繳義務(wù)人也不負(fù)有返還多扣繳稅款的義務(wù)。

　　四實(shí)際施工人應(yīng)如何主張權(quán)利

　　轉(zhuǎn)包、非法分包關(guān)系中的實(shí)際施工人雖然在一定條件下可以突破合同相對(duì)性主張建筑工程款，但他們不是稅收征收法律關(guān)系的一方當(dāng)事人，不能直接申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅，在面臨扣繳義務(wù)人多扣繳了稅款時(shí)應(yīng)如何主張自己的權(quán)利呢?一般有兩種方式解決，對(duì)于以合法納稅人名義預(yù)繳稅款的，可由該合法納稅人以自己的名義去稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，申請(qǐng)期限自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)，屬行政法律關(guān)系調(diào)整范疇;或者直接要求合法納稅人退還自己代付的預(yù)繳稅款，屬民事法律關(guān)系調(diào)整范疇。

　　來源：網(wǎng)絡(luò)

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