一、村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目

專項(xiàng)應(yīng)付款是村集體經(jīng)濟(jì)組織收到財(cái)政、其他有關(guān)部門和社會(huì)團(tuán)體撥入的具有特定用途的各項(xiàng)專項(xiàng)資金。《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)科目附注中提到，有接受國(guó)家撥入的具有專門用途的撥款的，可增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。隨著社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的不斷推進(jìn)，各級(jí)財(cái)政以項(xiàng)目資金的形式支持新農(nóng)村建設(shè)的力度越來(lái)越大。項(xiàng)目資金涉及到農(nóng)村水、電、路等基礎(chǔ)設(shè)施、村莊整治、農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)和產(chǎn)業(yè)化建設(shè)等方面，已成為新農(nóng)村建設(shè)的主要資金來(lái)源，初步實(shí)現(xiàn)了黨和各級(jí)政府提出的“工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市支持農(nóng)村”的工作方略和目標(biāo)，對(duì)推進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)發(fā)揮了積極的作用。若要正確核算就應(yīng)當(dāng)增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。本科目應(yīng)按專項(xiàng)應(yīng)付款種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

二、村集體補(bǔ)助收入與專項(xiàng)應(yīng)付款的區(qū)別和聯(lián)系

《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，補(bǔ)助收入是指村集體經(jīng)濟(jì)組織收到財(cái)政、其他有關(guān)部門和社會(huì)團(tuán)體的各項(xiàng)補(bǔ)助資金。專項(xiàng)應(yīng)付款是村集體經(jīng)濟(jì)組織收到財(cái)政、其他有關(guān)部門和社會(huì)團(tuán)體撥入的具有特定用途的各項(xiàng)專項(xiàng)資金。雖說(shuō)補(bǔ)助收入和專項(xiàng)應(yīng)付款都是指村集體經(jīng)濟(jì)組織收到的財(cái)政、其他有關(guān)部門和社會(huì)團(tuán)體撥入的資金。二者的共性就是無(wú)需償還，但仍存在諸多差異：

(一)撥款界定內(nèi)容不同。

專項(xiàng)應(yīng)付款一般在撥款時(shí)，就明確為某某項(xiàng)目資金，如“能源村建設(shè)資金”、“示范村建設(shè)資金”和“水利建設(shè)資金”等;而且其撥款部門不僅包括國(guó)家財(cái)政部門，同時(shí)也包括其他部門，如農(nóng)業(yè)部門、水利部門、林業(yè)部門等，還包括國(guó)有企業(yè)。而補(bǔ)助收入一般由財(cái)政等部門撥入，不明確限定專門用途，一般以“某某補(bǔ)助款”的形式出現(xiàn)。

(二)撥款時(shí)間順序不同。

專項(xiàng)應(yīng)付款的撥款時(shí)間一般是先撥款后建設(shè)。這里的“先撥款”包含兩種意思：一是在實(shí)施項(xiàng)目前資金已撥付到村;二是雖未撥付村但已列入財(cái)政預(yù)算或列入撥付計(jì)劃。這是因?yàn)?，專?xiàng)應(yīng)付款同時(shí)也是國(guó)家的專項(xiàng)資金，如無(wú)特殊情況，該資金不得改變用途，對(duì)該資金的撥付，國(guó)家有明確的規(guī)定，財(cái)政等部門無(wú)權(quán)決定資金的去向，只能加強(qiáng)管理。而“補(bǔ)助收入”基本上都是村集體先完成某個(gè)項(xiàng)目，后由財(cái)政等部門根據(jù)該村的實(shí)際情況適當(dāng)?shù)赜枰匝a(bǔ)助，是否補(bǔ)助完全取決于財(cái)政等有關(guān)部門。由于其性質(zhì)完全屬于補(bǔ)償性質(zhì)，是財(cái)政等部門的自有資金。

(三)撥款資金性質(zhì)不同。

從性質(zhì)上講，補(bǔ)助收入屬于收益性收支，專項(xiàng)應(yīng)付款屬于資本性收支。所謂收益性收支是指該項(xiàng)收支的發(fā)生為了取得本期收益，即僅僅與本期收益有關(guān)。收益性收支計(jì)入當(dāng)期收益，列入村集體經(jīng)濟(jì)組織的收益分配表，以正確計(jì)算會(huì)主體的當(dāng)期的收益成果。村集體經(jīng)濟(jì)組織行政方面的開(kāi)支，只涉及一個(gè)會(huì)計(jì)年度，屬于收益性支出，其上級(jí)撥入的款項(xiàng)是收益性補(bǔ)助;所謂資產(chǎn)性收支是指該項(xiàng)收支的發(fā)生不僅與本期收益有關(guān)，而且與后續(xù)會(huì)計(jì)期間的收益有關(guān)，或者主要是與以后各會(huì)計(jì)期間有關(guān)。資產(chǎn)性收支列入村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)負(fù)債表，作為所有者權(quán)益或資產(chǎn)，以真實(shí)反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況。購(gòu)建資產(chǎn)、公益事業(yè)建設(shè)形成的固定資產(chǎn)開(kāi)支，將涉及多個(gè)會(huì)計(jì)年度，是資產(chǎn)性支出。其上級(jí)撥入的款項(xiàng)是資產(chǎn)性補(bǔ)助。

(四)會(huì)計(jì)科目性質(zhì)不同。

“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，從性質(zhì)講，他是負(fù)債類的一個(gè)過(guò)渡性科目，屬于負(fù)債類的會(huì)計(jì)要素，不進(jìn)入當(dāng)年的收支決算，最終結(jié)果是直接影響村集體經(jīng)濟(jì)組織的所有者權(quán)益：“補(bǔ)助收入”科目，從性質(zhì)上講，他是標(biāo)準(zhǔn)的收入類的科目，屬于收入類的會(huì)計(jì)要素，主要核算財(cái)政等部門的補(bǔ)助資金，一般不帶有項(xiàng)目“帽子”或不形成資產(chǎn)，年終要進(jìn)入當(dāng)年的決算，收入與當(dāng)年支出科目相關(guān)或配比。最終結(jié)果是轉(zhuǎn)入“本年收益”，參與村集體經(jīng)濟(jì)組織的收益分配。

在實(shí)際會(huì)計(jì)核算工作中，村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)上級(jí)撥入的各項(xiàng)資金，應(yīng)分清撥入資金的性質(zhì)，分門別類的選用“補(bǔ)助收入”科目或“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。以確保村集體的“本年收益”及“會(huì)計(jì)報(bào)表”的真實(shí)準(zhǔn)確。

三、村集體補(bǔ)助收入與專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理

專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算實(shí)際收到專項(xiàng)撥款，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目;支付專項(xiàng)資金時(shí)，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”科目;撥款項(xiàng)目完成后，形成資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”等科目，同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“公積公益金”科目;未形成資產(chǎn)的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“在建工程”等科目。撥款項(xiàng)目完成后，如有撥款結(jié)余需要上交的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目;如撥款結(jié)余不需要上交的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“公積公益金”科目。本科目應(yīng)按專項(xiàng)應(yīng)付款種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。每一撥款項(xiàng)目完成后，該明細(xì)科目無(wú)余額。

“補(bǔ)助收入”科目是反映和核算村級(jí)組織收到財(cái)政等有關(guān)部門補(bǔ)助資金的，是村集體經(jīng)濟(jì)組織收入的一部分，屬于損益類科目。借方登記村級(jí)補(bǔ)助款的使用情況，貸方登記財(cái)政撥人的各項(xiàng)補(bǔ)助款項(xiàng)。使用后如有結(jié)余不需要上交，年終將“補(bǔ)助收入”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本帳戶應(yīng)無(wú)余額，

四、村集體補(bǔ)助收入與專項(xiàng)應(yīng)付款的應(yīng)用舉例

[例1]上級(jí)撥入ABC村硬化村級(jí)道路資金750000.00元，款項(xiàng)收到存入銀行。

1、收到硬化村級(jí)道路資金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款750000.00

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款——村級(jí)道路750000.00

2、通過(guò)招投標(biāo)后，按照合同要求給施工方預(yù)付一定比例的啟動(dòng)資金(假如為20%)150000.00元。根據(jù)工程中標(biāo)通知書(shū)和合同復(fù)印件、施工單位出據(jù)的預(yù)收款憑據(jù)，記入予付工程款：

借：應(yīng)收款——某某施工單位(人)150000.00

貸：銀行存款150000.00

3、村集體按合同和施工進(jìn)度預(yù)付工程款350000.00元時(shí)，除根據(jù)合同復(fù)印件外，還應(yīng)根據(jù)建設(shè)單位出據(jù)的工程施工進(jìn)度報(bào)告單及施工單位出據(jù)的預(yù)收款憑據(jù)，記入予付工程款：

借：應(yīng)收款——某某施工單位(人)350000.00

貸：銀行存款350000.00

4、工程竣工后，村集體應(yīng)及時(shí)組織力量進(jìn)行工程質(zhì)量驗(yàn)收，辦理工程竣工決算和工程資金結(jié)算。決算總成本755000.00元。撥付剩余資金的同時(shí)，應(yīng)根據(jù)竣工決算單、工程資金結(jié)算單、施工單位按竣工決算單反映的工程總成本開(kāi)據(jù)的稅務(wù)發(fā)票、村集體根據(jù)資金結(jié)算單的情況出據(jù)的下欠工程款的欠據(jù)憑證，作反映工程成本的會(huì)計(jì)處理：

借：在建工程——村級(jí)道路755000.00

貸：應(yīng)收款——某某施工單位500000.00

應(yīng)付款——某某施工單位5000.00

銀行存款250000.00

5、工程驗(yàn)收交付使用時(shí)，應(yīng)根據(jù)工程質(zhì)量驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本：

借：固定資產(chǎn)——村級(jí)道路755000.00

貸：在建工程——村級(jí)道路755000.00

6、按撥付資金作結(jié)轉(zhuǎn)，這項(xiàng)補(bǔ)助是用于形成固定資產(chǎn)的補(bǔ)助，應(yīng)轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益中的公積公益金，會(huì)計(jì)分錄為：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——村級(jí)道路750000.00

貸：公積公益金750000.00

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