《刑法》第二百零一條【逃稅罪】納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

什么是逃稅免于刑事追責(zé)制度 （一）逃稅免于刑事追責(zé)制度有何法律依據(jù)？

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。

有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

該法條第四款的內(nèi)容即逃稅免于刑事追責(zé)制度的法律依據(jù)和根源，本條寬大處理的規(guī)定僅針對初犯者。五年內(nèi)曾因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)兩次以上行政處罰的，如果達到第一款規(guī)定的逃稅數(shù)額和比例，即作為涉嫌逃稅罪移交公安機關(guān)處理。

（二）從何時開始作為五年時間的起算點？

此處的五年，其時間起算點是自刑事處罰判決生效之日或行政處罰作出之日起開始計算。這里需要強調(diào)的是，很多人誤以為5年時間的起算點是從逃稅行為實施日或行為完成日，這是錯誤的理解。注意厘清時間起算點對當(dāng)事人能否正確適用逃稅免于刑事追責(zé)制度至關(guān)重要，同時也是對當(dāng)事人是否能適用《刑法》關(guān)于追訴時效的相關(guān)規(guī)定意義重大。如果前次刑事判決生效時間或前兩次中任一次行政處罰的作出時間與本次逃稅行為實施時間相隔超過五年的，即便納稅人曾經(jīng)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或二次以上行政處罰的，其仍然可以適用逃稅免于刑事追責(zé)制度。

（三）兩項指標(biāo)是否需要同時滿足？

對于五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的，又再次實施逃稅行為，仍然需要滿足第二百零一條所述逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的條件才可以符合追究逃稅罪的必要條件，否則對該等多次逃稅行為也僅能依據(jù)稅收征收管理法等對其作出行政處罰。

只要符合第二百零一條第四款之情形就能適用逃稅免于刑事追責(zé)制度嗎？

答案是否定的。

根據(jù)《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》（公通字[2010]23號，20100507）第五十七條之規(guī)定，逃稅案逃避繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴： （一）納稅人采取欺騙，隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款，數(shù)額在伍萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，不補繳應(yīng)納稅款，不繳納滯納金或者不接受行政處罰的；

（二）納稅人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在伍萬元以上并且占稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上的；

（三）扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣，已收稅款，數(shù)額在五萬元以上的。

納稅人在公安機關(guān)立案后再補繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責(zé)任的追究。

從上述第二款規(guī)定可以看出，實踐中存在公安機關(guān)主動對逃避繳納稅款的違法行為介入調(diào)查的情形，使得納稅人無法適用逃稅免于刑事追責(zé)制度，而直接因涉嫌刑事犯罪進入到刑事訴訟程序。

不同主體如何適用逃稅免于刑事追責(zé)制度？

逃稅罪屬于身份犯，分兩種情況，一是納稅人，二是扣繳義務(wù)人。

（一）納稅人作為主體，適用逃稅免于刑事追責(zé)制度。 納稅人作為主體，逃稅通常有三類行為。分別為：

（1）采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報。例如采取隱匿賬簿、記賬憑證或者在賬簿上多列支或者不列、少列收入，或者報送虛假的納稅申報表、財務(wù)報表、代扣代繳、代扣代繳稅款報告表或者其他納稅申報資料。（如提供虛假申請。編造減稅、免稅、抵稅、先征收后退還稅款等虛假資料進行虛假的納稅申報）。

（2）不申報。因不申報而成立逃稅罪的，不需要采取欺騙、隱瞞手段。只有經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而不申報的，才能認定為逃稅罪。具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認定為經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報：第一，納稅人，扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的；第二，依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法書面通知其申報的；第三，尚未依法辦理稅務(wù)登記，扣繳稅款登記的納稅人，扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法書面通知其申報的。

（3）根據(jù)《刑法》第二百零四條的規(guī)定，繳納稅款后，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款的，符合其他要件的，也成立逃稅罪。

因此，納稅人作為主體的統(tǒng)一特點就是，通過各種方式手段，沒有繳納稅款給國家，使國家稅收遭受損失，符合條件的可以適用逃稅免于刑事追責(zé)制度。

（二）扣繳義務(wù)人作為主體，不適用逃稅免于刑事追責(zé)制度

對于《刑法》第二百零一條第四款的刑事免責(zé)制度，只適用于納稅人，而不適用于扣繳義務(wù)人，原因主要有以下二點：

第一點，雖然從表面上看，納稅人逃稅的行為與扣繳義務(wù)人不繳、少繳已扣、已收稅款的行為都表現(xiàn)為，使國家稅收遭受了損失，但是這兩種行為有本質(zhì)的不同。在前一種行為，納稅人還沒有繳納稅款，在后一種行為，納稅人已經(jīng)繳納了稅款；扣繳義務(wù)人要把納稅人已經(jīng)繳納的稅款按規(guī)定交給國家。

第二點，納稅人是從自己的合法收入中，依法拿出相應(yīng)部分上繳國家，而扣繳義務(wù)人只是將已經(jīng)向納稅人扣繳的稅款上繳國家，故法律對納稅人與扣繳義務(wù)人的期待可能性不同，行為性質(zhì)本質(zhì)亦不同，這就導(dǎo)致納稅人和扣繳義務(wù)人在適用逃稅免于刑事追責(zé)制度方面是不同的。

因此，雖然扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段不繳或者少繳已扣、已收稅款的行為適用《刑法》第二百零一條第一款關(guān)于逃稅罪的規(guī)定，但卻不能適用第四款中的逃稅免于刑事追責(zé)制度。