編制依據

審計調整的目的是為了使已審財務報表經過調整后符合國家頒布的企業會計準則和相關會計制度的規定，在所有重大方面公允地反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。所以審計調整分錄和會計調整分錄的編制一樣，都要依據會計準則和相關會計制度的規定。

審計調整分錄由注冊會計師編制，注冊會計師把被審計單位提交的財務報表當作未結賬對待，根據審計中發現的問題，建議被審計單位調整會計報表，調整的科目一般使用報表的項目名稱，而不是賬戶名稱。例如對原材料的調整要通過“存貨”這個項目，壞賬準備的調整通過“應收賬款”。

審計調整的對象是存在錯報漏報的會計報表項目，不針對經濟業務的處理過程。如對執行《企業會計制度》的企業，在編制會計調整分錄時必須以“以前年度損益調整”作為損益調整的過渡科目，而在編制審計調整分錄時不用它，而用“未分配利潤”，因為“以前年度損益調整”不是利潤表中的項目。

編制方法

審計調整分錄一般對報表進行整體分析，確定分錄的借貸雙方，多計什么就通過相反方向相應的沖抵什么，相反少計就增加。現舉例說明。

一、“少補”。

“少補”就是針對被審計單位的漏報項目進行補充調整的方法。

【例1】A注冊會計師在審計過程中發現被審計單位有一筆購原材料欠款200萬元未記入。

借：存貨——原材料2000000

貸：應付賬款2000000

調表的科目使用報表的項目名稱作為審計調整分錄的科目，在實務中，因為一個會計報表項目通常有多筆錯報，為了清晰辨別，在工作底稿中一般都需要列出明細科目。比如“存貨”，在工作底稿中就需要區分原材料、在產品、生產成本等明細項目。

二、“多抵”。

“多抵”與“少補”的情況相反，針對多報或虛構的項目通過借貸相抵進行調整的方法。

【例2】CPA實施函證發現被審計單位記錄的向某單位收取的應收銷貨款100萬元并不存在。

這是虛構的一筆銷售業務，可以先把被審計單位的會計處理列出來，然后反向借貸沖抵。

①被審計單位所列分錄：

借：應收賬款1000000

貸：主營業務收入1000000

②審計調整分錄：

借：主營業務收入1000000

貸：應收賬款1000000

三、“多抵少補”。

這種情況被審計單位存在的錯報不是簡單的虛增或隱瞞，需要注冊會計師通過正誤的對比，多計的項目和金額沖抵掉，少計的項目和金額“補”上。

【例3】CPA審計時發現被審計單位將一筆廣告費50萬元計入了管理費用。

①列出被審計單位的分錄：

借：管理費用500000

貸：銀行存款500000

②列出正確的分錄：

借：營業費用500000

貸：銀行存款500000

通過以上調整看出，被審計單位多計管理費用500000元，少計營業費用500000元，通過“多抵少補”得到審計調整分錄為：

借：營業費用500000

貸：管理費用500000

通過簡單舉例，總結一般審計調整分錄的編制步驟如下：

①首先列出將被審計單位的錯誤會計處理的分錄;

②根據會計準則和相關會計制度規定列出正確處理的會計分錄;

③比較①②分錄，相同科目相同方向的不予考慮，其余看哪些科目多計了，哪些科目少計了，列出“多抵少補”調整分錄，同時將分錄借貸雙方的名稱調整與報表項目相同。

注意問題

一、從報表整體考慮

財務報表是一個嚴密的系統，各項目之間有著嚴密的勾稽關系和邏輯鏈條。在編制審計調整分錄時一定從報表的整體出發，全面考慮每項因素和各個項目，避免顧此失彼。如上文中例2，在實際審計實踐中還要考慮虛增的收入是否涉及到增值稅、流轉稅費等，原確認的應收賬款是否已經計提了壞賬準備，以及對所得稅、凈利潤和未分配利潤的影響等。

二、審計調整與會計調整的區別

審計調整分錄是審計人員對審計過程中發現的、影響會計報表公允反映的審計差異進行調整，屬于審計調整的范圍，包括建議調整的不符事項、未調整的不符事項和重分類誤差。如重分類誤差是指會計核算沒有錯報，只是編制的資產負債表分類不符合企業會計制度的規定，如未將一年內到期的長期借款歸入流動負債類的“一年內到期的長期負債”項下列示。此類誤差屬于審計調整的范圍，但由于不要求被審計單位調整賬簿，所以不屬于會計調整的范圍。

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