一、新舊規定對比變化

一是取消了外銷比例達到50%以上才予退稅的規定，只要應納稅額小于零，就可申報退稅。二是新發生出口業務的生產企業從發生首筆出口業務之日起12個月內的出口業務，不計算當期應退稅額，當期免抵的稅額等于當期免抵退稅額;未抵完的進項稅額，結轉下期繼續抵扣;從第13個月開始按“免、抵、退”的計算公式計算當期應退稅額。三是企業應按月申報“免、抵、退”稅，退稅申報期為每月1日～15日。

二、“免、抵、退”稅的核算

計算公式如下：

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額+上期留抵稅額)

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

當期免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

當期應退稅額=當期期末留抵稅額或免抵退稅額二者之中較小者

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

其中：

1.出口貨物離岸價(FOB)以出口發票計算，扣除運保費和傭金后的離岸價，出口發票不能如實反映實際離岸價的，企業必須按照實際離岸價向主管稅務機關進行申報。

2.免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅和消費稅

3.當期期末留抵稅額為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。

現舉例說明：

例1.某具有進出口經營權的生產企業，對自產貨物經營出口銷售及國內銷售。

2002年1月共銷售5噸，其中4噸出口，出口離岸價為99000美元，貨款未收到，美元記賬匯率為8.27;內銷量為1噸，內銷金額200000元，銷項稅額34000元，當月購進原材料等輔助材料470588元;進項稅額合計80000元。假設內外銷貨物增值稅稅率17%，出口貨物退稅率為15%，無上期留抵稅額。

帳務處理如下：

(1)外購原輔材料、備件等，分錄為：

借：原材料等科目470588

應交稅金——應交增值稅(進項稅額)80000

貸：銀行存款550588

(2)產品外銷時，分錄為：

免稅出口銷售額=99000×8.27=818730(元)

借：應收外匯賬款818730

貸：主營業務收入818730

(3)內銷產品，分錄為：

借：銀行存款234000

貸：主營業務收入200000

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)34000

(4)月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額：

當期免抵退稅不得免征和抵扣額=818730×(17%-15%)=16374(元)

借：產品銷售成本16374

貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)16374

(5)計算應納稅額：

本月應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額)=34000-(80000)-16374)=-29626(元)

由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為29626元。

(6)計算應退稅額和應免抵稅額：

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=818730×15%=122809(元)

當期期末留抵稅額29626元≤當期免抵退稅額122809元時：

當期應退稅額=當期期末留抵稅額=29626元。

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=122809-29626=93183(元)

借：應收出口退稅29626

應交稅金——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)93183

貸：應交稅金-應交增值稅(出口退稅)122809

(7)收到退稅款時，分錄為：

借：銀行存款29626

貸：應收出口退稅29626

例2.在“免、抵、退”稅業務中，進料加工復出口業務的賬務處理比較復雜，現舉例說明。承上例，假設當月海關核銷進口料件價格為100000元，其他條件不變，則(1)～(3)分錄同上。其余的賬務處理如下：

(4)免稅進口料件，分錄為：

借：原材料100000

貸：銀行存款100000

(5)月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額：

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)=100000×(17%-15%)=2000元

免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×(征稅率-退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=818730×(17%-15%)-2000=14374

借：產品銷售成本14374

貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)14374

(6)計算應退稅額或當期期末留抵稅額：

應納稅額=34000-(80000-14374)=-31626元

由于當期應納稅額小于0，說明當期“期末留抵稅額”為31626元。

(7)計算應退稅額和應免抵稅額：

免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率=100000×15%=15000元

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=818730×15%-15000=1078D9元

當期期末留抵稅額為31626≤當期免抵退稅額107809元時：

當期應退稅額=當期期末留抵稅額=31626(元)。

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=107809-31626=76183(元)。

借：應收出口退稅31626

應交稅金——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)76183

貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)107809

(8)收到退稅款時，分錄為：

借：銀行存款31626

貸：應收出口退稅31626