一、銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金收入(包括向購買者收取的增值稅額)+本期收到前期的應收賬款+本期收到前期的應收票據+本期的預收賬款-本期因銷售退回而支付的現(xiàn)金。

這個公式比較簡潔明了，且充分說明了“銷售商品、勞務收到的現(xiàn)金”的主要內容，但是在實務操作中，難以獲得本期的、前期的項目金額。我們需要以銷售商品、提供勞務產生的銷售收入和增值稅銷項稅額為計算起點，對應收賬款、應收票據、預收賬款等項目進行余額變動的調整來計算銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金。實際工作中可采用以下公式：

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務產生的收入和增值稅銷項稅額+應收賬款項目本期減少額-應收賬款項目本期增加額+應收票據項目本期減少額-應收票據項目本期增加額+預收賬款本期增加額-預收賬款項目本期減少額+特殊調整項目

由于會計制度的規(guī)定和實務操作的特殊情況，這些應收、預收項目增減發(fā)生額可能與銷售商品、提供勞務無關，需要做特殊調整。主要包括兩大類：一類是指應收賬款、應收票據和預收賬款等賬戶的借方發(fā)生額對應的貸方賬戶不是銷售商品、提供勞務產生的收入和增值稅銷項稅額類賬戶或者應收賬款、應收票據和預收賬款等賬戶的貸方發(fā)生額對應的借方發(fā)生賬戶不是現(xiàn)金類賬戶;另一類是指銷售商品、提供勞務產生的收入和增值稅銷項稅額類賬戶的貸方發(fā)生額對應的借方賬戶不是應收賬款、應收票據和預收賬款等賬戶或者也不是銷售商品、提供勞務產生的現(xiàn)金類賬戶的業(yè)務。比較典型的特殊調整業(yè)務包括：(1)計提壞賬準備;(2)收到債務人以物抵債的貨物;(3)銷售業(yè)務往來賬戶與購貨業(yè)務往來賬戶的對沖，如應收賬款與應付賬款的對沖;(4)應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)賬戶中含有的視同銷售產生的銷項稅額，如將貨物對外投資、工程項目領用本企業(yè)產品等等。這些特殊調整業(yè)務的調整原則是：應收賬款、應收票據和預收賬款等賬戶(不含三個賬戶內部轉賬業(yè)務)的借方發(fā)生額對應的貸方不是銷售商品、提供勞務產生的收入和增值稅銷項稅額類賬戶，因其產生了現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的增加，作為加項處理，如以非現(xiàn)金資產換入的應收賬款等;而應收賬款、應收票據和預收賬款等賬戶(不含三個賬戶內部轉賬業(yè)務)貸方發(fā)生額對應的借方賬戶不是現(xiàn)金類賬戶的業(yè)務，因其未收到現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，作為減項處理，如計提壞賬準備等業(yè)務。

二、購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金

購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=本期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金支出(包括向出售者支付的增值稅進項稅額)+本期支付前期的應付賬款+本期支付前期的應付票據+本期的預付賬款-本期因采購退貨而收到的現(xiàn)金。

同樣的道理，這個公式也只是充分說明了該項目的所屬內容，并未提供實務操作方法。我們還是根據購買商品、接受勞務發(fā)生的銷售成本和增值稅進項稅額為計算起點，對應付賬款、應付票據和預付賬款和存貨等項目發(fā)生額變動進行調整來計算購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金。

同樣，也需要對一些特殊項目調整處理。主要包括以下兩大類：一類是指應付賬款、應付票據、預付賬款和存貨等賬戶的貸方發(fā)生額對應的借方賬戶不是購買商品、接受勞務發(fā)生的銷售成本和增值稅進項稅額類賬戶的業(yè)務，因其發(fā)生了現(xiàn)金支付，可作為加項處理;另一類是指購買商品、接受勞務支付的銷售成本和增值稅進項稅額賬戶借方發(fā)生額對應的貸方賬戶不是應付賬款、應付票據和預付賬款等賬戶，因其沒有發(fā)生現(xiàn)金支付，可作為減項處理。

這些調整項目主要包括：(1)當期實際發(fā)生的制造費用(不包括消耗的物料);(2)生產成本中含有的生產工人工資;(3)當期以非現(xiàn)金和非存貨資產清償債務而減少的應付賬款和應付票據;(4)銷售業(yè)務往來賬戶與購貨業(yè)務往來賬戶的對沖，如應收賬款與應付賬款的對沖;(5)工程項目領用本企業(yè)商品等。

購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=購買商品、接受勞務發(fā)生的銷售成本和增值稅進項稅額+應付賬款項目本期減少額-應付賬款項目本期增加額+應付票據本期減少額-應付票據項目本期增加額+預付賬款項目本期增加額-預付賬款項目本期減少額+存貨項目本期增加額-存貨項目本期減少額+特殊調整業(yè)務。

這些特殊調整業(yè)務的調整原則是：應付賬款、應付票據、預付賬款和存貨類等賬戶(不含四個賬戶內部轉賬業(yè)務)借方發(fā)生額對應的貸方賬戶不是購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金類賬戶，因為屬于其他項目支付的現(xiàn)金，應作為本項目的減項處理，如分配的工資費用等;

而應付賬款、應付票據、預付賬款和存貨類等賬戶(不含四個賬戶內部轉賬業(yè)務)貸方發(fā)生額對應的借方賬戶不是購買商品、接受勞務發(fā)生的銷售成本和增值稅進項稅額類賬戶，因其發(fā)生了購買、支付是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物支出的增加，應作為加項處理，如工程項目領用本企業(yè)商品等。

三、現(xiàn)金流量表補充資料的編制

補充資料中的“將凈利潤調節(jié)為經營活動的現(xiàn)金流量”是以間接法編制的經營活動的現(xiàn)金流量，即以凈利潤為出發(fā)點，經過四類項目的調整，將權責發(fā)生制確定的凈利潤調節(jié)為收付實現(xiàn)制的現(xiàn)金流量。

這四類項目是：(1)實際沒有支付現(xiàn)金的費用;(2)實際沒有收到現(xiàn)金的收益;(3)不屬于經營活動的損益，即投資與籌資活動產生的現(xiàn)金;(4)經營性應收應付項目的增減變動。具體分析調整的內容可結合資產負債表、利潤表項目來分析填列。

(一)資產負債表項目的調整

資產類項目有兩種情況：一是經營性應收項目的減少，通常說明沒有增加凈利潤但是增加了現(xiàn)金;二是攤銷項目的減少，通常說明減少了凈利潤但是沒有減少現(xiàn)金，反之亦然。在把凈利潤調整成經營活動現(xiàn)金流量時，資產類項目減少的需要加上，資產類項目增加的需要減去。

負債類項目也有兩種情況：一是經營性應付項目的減少，通常說明沒有減少凈利潤但是減少了現(xiàn)金;二是預提項目的減少，通常說明沒有減少凈利潤但是減少了現(xiàn)金，反之亦然。在把凈利潤調整成經營活動現(xiàn)金流量時，負債類項目減少的需要減去，負債類項目增加的需要加上。

(二)利潤表項目的調整

1.沒有交付現(xiàn)金但是減少了凈利潤的項目需要加回，包括：資產減值準備、固定資產折舊、無形資產攤銷、處置和報廢固定資產等凈損失(指計入營業(yè)外支出部分);

2.沒有收到現(xiàn)金但是增加了凈利潤的項目需要減去，包括：轉回資產減值準備影響的損益和處置資產的收益;

3.支付現(xiàn)金也減少了凈利潤項目，但是性質上不是經營活動現(xiàn)金流量的部分需要加上，即投資和籌資活動中的損失和收益。