一、概述

可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

(一)交易性金融資產(chǎn)

滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是近期內(nèi)出售或回購，比如企業(yè)購買的基金、股票、債券等。

2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。

3.屬于金融衍生工具。但是，如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套期關(guān)系中的套期工具，則該衍生工具初始確認(rèn)后的公允價值變動應(yīng)根據(jù)其對應(yīng)的套期關(guān)系(即公允價值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期)不同，采用相應(yīng)的方法進(jìn)行處理。

(二)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

通常情況下，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認(rèn)時指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：

1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計量方面不一致的情況。

2.企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。可能是出于風(fēng)險管理目的，也可能是為了明顯消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所帶來的差異。

二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

1、取得時，初始入賬金額包括買價，但不包括相關(guān)交易費(fèi)用。

注意：

(1)交易費(fèi)用，只有交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，直接計入當(dāng)期損益。

(2)包含的已宣告發(fā)放但尚未支取的股利或已經(jīng)形成但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。

[例1]假如某公司于2007年2月15日購入股票，被投資企業(yè)在2007年1月15日宣告06年股利0.1元/股，以2月28日股東名冊為準(zhǔn)。假設(shè)該公司購買時每股支付5.1元，包括已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利0.1元。假如購買了100萬股，另支付傭金手續(xù)費(fèi)2萬元。該公司將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。

則會計處理為：

(1)取得時

借：交易性金融資產(chǎn)—成本500(5.1-0.1)×100

應(yīng)收股利10(0.1×100)

投資收益2

貸：銀行存款512

收到股利時

借：銀行存款10

貸：應(yīng)收股利10

2、資產(chǎn)負(fù)債表日

(2)假如6月30日，股票下跌到380萬元。則：

借：公允價值變動損益120

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動120

(3)假如6月30日，股票上漲到600萬元，則需做相反分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動100

貸：公允價值變動損益100

3、處置交易性金融資產(chǎn)時

(4)假如該公司以700萬元將股票出售：

借：銀行存款700

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本500

交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動100

投資收益100

借：公允價值變動損益100

貸：投資收益100

[例](07年試題、單選)甲公司20×7年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股O.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款960萬元。甲公司20×7年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()。

A.100萬元

B.116萬元

C.120萬元

D.132萬元

[答案]B

[解析]應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-4+[960-(860-4-100×0.16)]=116(萬元)。

參考分錄：

購入時：

借：交易性金融資產(chǎn)-成本840

應(yīng)收股利16

投資收益4

貸：銀行存款860

出售時，

借：銀行存款960

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本840

投資收益120

以上便是小編為大家整理的相關(guān)知識，相信大家通過以上知識都已經(jīng)有了大致的了解，如果您還遇到什么較為復(fù)雜的法律問題，歡迎登陸網(wǎng)進(jìn)行律師在線咨詢。