青蛙公司賣了一批帳篷給蝴蝶公司，出售價100萬元(不含增值稅)。青蛙公司入賬時應作：

借：應收賬款——蝴蝶公司 100

    貸：主營業務收入 100

后來，蝴蝶公司延期支付貨款，青蛙公司向蝴蝶公司收取了10萬元滯納金存入銀行。青蛙公司入賬時應作：

借：銀行存款 10

    貸：主營業務收入 10

　　政策延伸

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。”

　　青蛙公司因應收賬款向蝴蝶公司收取的10萬元滯納金屬于價外費用，企業應將該筆價外收入并入銷售額中繳納增值稅。如該筆滯納金屬于含稅價的，還應根據青蛙公司性質換算成不含增值稅的金額。

如果青蛙公司這筆錢收不回來了，怎么辦？

如果最終無法將該筆應收賬款收回

扣除丨產生的壞賬損失符合條件的可以在企業所得稅稅前扣除。

申報丨青蛙公司應按照國家稅務總局公告2011年25號文件的規定提供證據資料申報所得稅稅前扣除。

匯算清繳丨企業所得稅年度申報時，填寫A105090《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》第10欄“貨幣資產損失”納稅調整金額-100萬，填寫A105000《納稅調整項目明細表》第34欄“資產損失”調減金額100萬。

賬務處理丨企業按照管理權限報經批準后作為壞賬損失，轉銷應收賬款：

借：壞賬準備 100

    貸：應收賬款 100

如果企業在此之前已經就該筆應收賬款計提壞賬準備的，根據《中華人民共和國企業所得稅法》第十條規定，未經核定的準備金支出不得稅前扣除。

無法稅前扣除的情況

匯算清繳丨該公司當年度匯算清繳時應對計提的壞賬準備做納稅調增處理。匯算清繳時，應填寫A105000《納稅調整項目明細表》第33欄“資產減值準備金”調增計提金額。

賬務處理丨企業應在資產負債表日按應計提的壞賬準備(假設企業當期應計提壞賬準備30萬，且壞賬準備期初無余額)：

借：資產減值損失 30

     貸：壞賬準備 30

如果青蛙公司在以后期間又收回了這筆已確認壞賬損失的應收賬款，要怎么處理？

已確認壞賬又收回賬款的情況

匯算清繳丨根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十二條規定：“企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。”該企業在年度匯算清繳時應進行納稅調增處理。

賬務處理丨企業應按實際收回的金額(假設收回20萬)：

借：銀行存款 20

     貸：壞賬準備 20

青蛙公司借給蝴蝶公司一筆1000萬元(不含增值稅)的短期借款，利息4%，按季計提。青蛙公司入賬時應作：

借：其他應收款——蝴蝶公司 1000

     貸：銀行存款 1000

按季度計提利息時：

借：應收利息 10

    貸：利息收入 10

實際收到利息時：

借：銀行存款 10

    貸：應收利息 10

這么多時間節點，青蛙公司的利息收益，要不要繳稅？什么時候要繳稅呢？

增值稅方面

全面營改增后，根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規定，企業將資金貸與他人使用而取得的利息收入應按貸款服務繳納增值稅。

所以是需要繳稅的哦！

那應何時確認增值稅納稅義務發生時間呢？

根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規定：“第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間為：(一)納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。……”

因此，上例中確認利息收入的增值稅納稅義務發生時間為發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，但如果先開具發票的，為開具發票的當天。

企業所得稅方面

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十八條規定：“利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。”因此，企業應按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現，而非實際收到利息的時間。

即使債務人未及時支付利息，債權人仍應按合同約定的日期確認利息收入計算繳納企業所得稅。

該筆借款最終沒有收回怎么辦？

企業最終無法收回該筆借款的，根據國家稅務總局公告2011年25號規定，符合條件的可以作為貸款損失在計算應納稅所得額時扣除。但企業應先根據國家稅務總局公告2011年25號規定，申請作為企業資產損失進行企業所得稅稅前扣除。

該部分賬務處理為“其他應收款”，與案例一中的“應收賬款”處理一致。

來源：網絡