(一)明確所有權(quán)，防止變相轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。

筆者在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)某集團(tuán)母公司的固定資產(chǎn)的賬面原值很大，且資產(chǎn)品種與數(shù)量也很多。但經(jīng)實(shí)地觀察與詢問(wèn)其實(shí)際存在和使用的固定資產(chǎn)卻很少;而在對(duì)其獨(dú)立核算的子公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)卻出現(xiàn)了相反的情況。經(jīng)了解得知母公司將這部分固定資產(chǎn)無(wú)償?shù)卣{(diào)撥給子公司使用。新準(zhǔn)則中明確指出固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一就是該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，而對(duì)于母公司來(lái)講沒(méi)有相關(guān)利益的流入。所以這部分固定資產(chǎn)就不能被確認(rèn)為母公司的固定資產(chǎn)。雖然這種做法對(duì)整個(gè)集團(tuán)的總體利益沒(méi)有任何影響，但對(duì)其下屬的各個(gè)獨(dú)立核算的子公司來(lái)講，為其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)沒(méi)有以折舊的形式計(jì)入到成本費(fèi)用中去，使得收入與費(fèi)用不配比，虛增了企業(yè)利潤(rùn);而對(duì)母公司來(lái)講，雖然沒(méi)有相關(guān)利益的流入?yún)s只有費(fèi)用的支出，這明顯具有關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)之嫌。此外，母公司對(duì)無(wú)償調(diào)撥轉(zhuǎn)出的這部分固定資產(chǎn)的賬面管理與實(shí)物管理相脫節(jié)，不利于固定資產(chǎn)的維護(hù)與對(duì)其價(jià)值及剩余年限的評(píng)估，因而極易導(dǎo)致固定資產(chǎn)的流失。對(duì)于這種情況，筆者建議母公司應(yīng)以租賃的形式，在確定合理的租金后將資產(chǎn)租賃給子公司，或是對(duì)閑置無(wú)用的資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓處置，重新分配資源，使所有權(quán)與使用權(quán)統(tǒng)一，從根本上解決問(wèn)題。

(二)關(guān)注新準(zhǔn)則——計(jì)提固定資產(chǎn)減值。

雖然新頒布的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定了企業(yè)應(yīng)對(duì)可回收金額低于其賬面價(jià)值的固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。但是很少有企業(yè)依照準(zhǔn)則的要求計(jì)提減值準(zhǔn)備，其原因主要有以下三方面：

1、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)回、核銷等程序繁瑣，計(jì)算量較大，企業(yè)不能在報(bào)表呈送要求時(shí)間內(nèi)完成。

2、目前我國(guó)不存在一個(gè)公允的價(jià)值體系，對(duì)可回收金額的確定很大程度上依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，而會(huì)計(jì)人員本身對(duì)資產(chǎn)的性能、使用價(jià)值認(rèn)識(shí)不足，資產(chǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)資料又很難搜集到。

3、稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這樣不僅不能給企業(yè)帶來(lái)減少上繳所得稅的好處，而且還減少了本年利潤(rùn)，影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。但對(duì)已發(fā)生的減值如不予以確認(rèn)，必將導(dǎo)致虛夸資產(chǎn)價(jià)值，同時(shí)虛增本期的凈利潤(rùn)。

這不符合真實(shí)性原則，有悖穩(wěn)健性原則。因此，對(duì)那些由于科技進(jìn)步造成賬面價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其公允價(jià)值的固定資產(chǎn)、購(gòu)置時(shí)由于供求關(guān)系、通貨膨脹等因素的影響入賬價(jià)值偏高的固定資產(chǎn)以及由于產(chǎn)品銷路受到限制、產(chǎn)品替代品出現(xiàn)而發(fā)生減值的固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中應(yīng)會(huì)同生產(chǎn)人員、工藝人員、設(shè)備管理人員共同對(duì)設(shè)備等固定資產(chǎn)進(jìn)行鑒定，判斷設(shè)備是否技術(shù)過(guò)時(shí)、功能落后;預(yù)計(jì)其使用情況和維護(hù)情況，從而估算其現(xiàn)有價(jià)值，以確定企業(yè)對(duì)已減值的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的數(shù)額。對(duì)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，要核實(shí)其計(jì)提依據(jù)及計(jì)提方法是否合理、減值準(zhǔn)備計(jì)算是否正確;檢查減值準(zhǔn)備核銷、沖銷的程序是否規(guī)范。防止利用固定資產(chǎn)減值的計(jì)提與沖銷來(lái)調(diào)節(jié)各年度的企業(yè)利潤(rùn)。

(三)考慮經(jīng)濟(jì)年限，恰當(dāng)方法計(jì)提折舊。

準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊政策。這給企業(yè)在折舊政策的選擇上留有很大的空間。一方面會(huì)造成企業(yè)利用折舊政策進(jìn)行操縱利潤(rùn)，另一方面，各企業(yè)使用不同的折舊政策會(huì)使同一行業(yè)內(nèi)的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺乏可比性。基于上述情況，筆者認(rèn)為行業(yè)之間應(yīng)統(tǒng)一確定折舊方法。如：若某行業(yè)是生產(chǎn)產(chǎn)品生命周期較長(zhǎng)、市場(chǎng)穩(wěn)定的產(chǎn)品，其設(shè)備可以采用直線法，以保持產(chǎn)品成本、價(jià)格的穩(wěn)定;而對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈、產(chǎn)品更新代換較快的行業(yè)，可采取加速折舊法，使資產(chǎn)的消耗在短期內(nèi)得到補(bǔ)償，以促進(jìn)這些行業(yè)的技術(shù)改造。此外，在確定折舊年限時(shí)除了考慮耗損因素之外，企業(yè)還應(yīng)考慮其經(jīng)濟(jì)年限。一般通用設(shè)備的折舊年限應(yīng)比生產(chǎn)某種商品的特定設(shè)備的折舊年限長(zhǎng)一些。在實(shí)際工作中，因會(huì)計(jì)人員的疏忽以及對(duì)準(zhǔn)則領(lǐng)會(huì)不深，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)對(duì)已計(jì)提完折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)提折舊或?qū)ξ词褂谩⒉恍栌霉潭ㄙY產(chǎn)小計(jì)提折舊等情況。這些都需要我們對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況和損耗情況進(jìn)行實(shí)地觀察、調(diào)查之后，再與其賬目進(jìn)行核對(duì)，力爭(zhēng)做到準(zhǔn)確無(wú)誤。在審計(jì)中若發(fā)現(xiàn)企業(yè)有改變折舊計(jì)提方法或計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況時(shí)，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行判斷，若固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變時(shí)應(yīng)當(dāng)改變折舊政策;若資產(chǎn)的可回收金額低于賬面價(jià)值時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備，以防企業(yè)以此來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

(四)應(yīng)關(guān)注的其他問(wèn)題。

在審計(jì)過(guò)程中，個(gè)別企業(yè)沒(méi)有按照固定資產(chǎn)的定義對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，將不屬于為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理直接服務(wù)的物品確認(rèn)為固定資產(chǎn)。有些企業(yè)只將購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)格作為其成本，而未包括其相關(guān)稅費(fèi)，或是將資本化支出費(fèi)用化，未按規(guī)定增加固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。對(duì)此，我們應(yīng)檢查相關(guān)費(fèi)用科目是否存在上述費(fèi)用，若存在應(yīng)將其從費(fèi)用科目中調(diào)整到固定資產(chǎn)賬戶。有些企業(yè)沒(méi)有將通過(guò)非貨幣性交易、債務(wù)重組等途徑取得的固定資產(chǎn)按照相應(yīng)準(zhǔn)則要求確認(rèn)入賬價(jià)值。我們應(yīng)對(duì)資產(chǎn)增加時(shí)的記賬憑證及其所附的原始憑證進(jìn)行核實(shí)、檢查，尤其應(yīng)關(guān)注其對(duì)方科目相應(yīng)的另一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，以防止企業(yè)利用特殊業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。