應(yīng)收票據(jù)審計的定義：

應(yīng)收票據(jù)是以書面形式表現(xiàn)的債權(quán)資產(chǎn)，其款項具有一定的保證，經(jīng)持有人背書后可以提交銀行貼現(xiàn)，具有較大的靈活性。由于應(yīng)收票據(jù)是在企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的，因此，對應(yīng)收票據(jù)的審計也必須結(jié)合企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)一起進行。企業(yè)通過應(yīng)收票據(jù)進行賒銷時，一般要進行銷貨、收取票據(jù)、計息、貼現(xiàn)、收款等活動，在此過程中要涉及到一些憑證和賬簿，這些都是應(yīng)收票據(jù)審計的范圍。

應(yīng)收票據(jù)審計的目標和程序：

(1)審計目標

①確定應(yīng)收票據(jù)是否存在;

②確定應(yīng)收票據(jù)是否歸被審計單位所有;

③確定應(yīng)收票據(jù)增減變動的記錄是否完整;

④確定應(yīng)收票據(jù)是否有效，可否收回;

⑤確定應(yīng)收票據(jù)年未余額是否正確;

⑥確定應(yīng)收票據(jù)在會計報表上的披露是否恰當。

(2)審計程序

①獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細表，復(fù)合加計正確，并核對其期末余額合計數(shù)與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細賬合計數(shù)是否相符。

②監(jiān)盤庫存票據(jù)

③必要時，抽取部分票據(jù)向出票人函證，證實其存在性和可收回性，編制函證結(jié)果匯總表。

④檢查有疑問的商業(yè)票據(jù)是否曾經(jīng)更換或轉(zhuǎn)期，或向出票人函詢以確定其兌現(xiàn)能力。

⑤驗明應(yīng)收票據(jù)的利息收入是否均已正確入帳。

⑥對于已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，審計人員應(yīng)審查其貼現(xiàn)額與利息額的計算是否正確，會計處理方法是否適當。復(fù)核、統(tǒng)計已貼現(xiàn)以及已轉(zhuǎn)讓但未到期的應(yīng)收票據(jù)的金額。

⑦驗明應(yīng)收票據(jù)在會計報表上的披露是否恰當。審計人員應(yīng)檢查被審計單位資產(chǎn)負債表中應(yīng)收票據(jù)小木的數(shù)額是否與審定數(shù)相符，是否剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)，是否將貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票在報表下端補充資料內(nèi)地“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”項目中加以反映。

應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理流程審計

重視對應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)處理流程審計，最大限度地降低審計風險。應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)處理流程是：接受顧客定單并簽訂合同→批準賒銷信用→發(fā)出貨物→開具發(fā)票→接受應(yīng)收票據(jù)五個基本環(huán)節(jié)。因此，應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)處理流程審計具體包括：

1.審計被審單位是否在接受顧客定單時簽訂合同。

即審計被審單位銷售部門接受客戶定單時，是否簽訂書面合同，且對銷售合同，必須按銷售權(quán)限規(guī)定，由各級負責人進行審核同意后，才能加蓋合同專用章;審計銷售審核單是否由銷售部門負責人審核簽字。

2.審計被審單位是否進行批準賒銷信用。

即審計被審單位賒銷批準是否由信用管理部門根據(jù)企業(yè)的賒銷政策以及對每個顧客已授權(quán)的信用額度來進行賒銷的;信用管理部門是否在收到銷售單后，將銷售單與該顧客已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較來確定是否給予客戶賒銷。

3.審計被審單位是否發(fā)出貨物。

即審計被審單位倉庫保管部門是否在收到經(jīng)銷售部門負責人審核簽字的銷售單供貨后發(fā)出貨物。

4.審計被審單位是否開具發(fā)票。

即審計被審單位財務(wù)部門是否由專人開銷售發(fā)票;開票時是否審核銷售產(chǎn)品的數(shù)量、價格、付款方與合同或銷售審核單一致;發(fā)票是否由銷售員簽字，以確定該項銷售業(yè)務(wù)的責任人。

5.審計被審單位是否接受應(yīng)收票據(jù)。

即審計被審單位是否確保與辦理此事有關(guān)的部門和職員各司其職，嚴格按有關(guān)程序辦理應(yīng)收票據(jù)。

應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)控制審計

及時對應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)控制審計，為實現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)審計目標打下堅實的基礎(chǔ)。應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)控制審計具體包括：

1.對應(yīng)收票據(jù)職責分離控制的審計。

銷售業(yè)務(wù)部門、倉庫保管部門和財務(wù)部門的銷售審批者、銷貨員、倉庫保管員和會計應(yīng)相互分離，以確保單位資產(chǎn)的安全。

2.對應(yīng)收票據(jù)授權(quán)審批控制的審計。

(1)在銷貨發(fā)生之前，賒銷業(yè)務(wù)應(yīng)按制度經(jīng)有關(guān)人員審批，主要是銷售合同的審批。

(2)非正當審批的不得發(fā)出貨物。

(3)銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，銷售價格、銷售方式、運費、折扣等必須經(jīng)過審批。

3.對應(yīng)收票據(jù)信用調(diào)查與授信審核控制的審計。

應(yīng)設(shè)立信用管理部門，負責在規(guī)定標準和權(quán)限內(nèi)的授信審核工作;對新客戶，應(yīng)負責收集其信用資料，填寫授信審核表，然后按規(guī)定進行初次授信審核;對老客戶，應(yīng)每半年進行一次信用調(diào)查，由銷售部門負責提供客戶的最新信息資料，財務(wù)部門負責提供客戶付款信用情況，確定是否變更給予客戶的信用條件。

4.對應(yīng)收票據(jù)充分的憑證和記錄控制的審計。

憑證與記錄需連續(xù)編號，所有編號憑證與記錄是否按規(guī)定處理，這是保證完整性的重要控制措施，可以有效地防止經(jīng)濟業(yè)務(wù)的遺漏和重復(fù)。如企業(yè)在收到顧客定貨單后就立即編制一份多聯(lián)的銷售單，分別用于批準賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具賬單等。

5.對應(yīng)收票據(jù)制度控制的審計。

為了對應(yīng)收票據(jù)實施及時有效的管理，保證單位資金的良性循環(huán)，單位對發(fā)生的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)設(shè)立應(yīng)收票據(jù)預(yù)警信息反饋系統(tǒng)，并定期對應(yīng)收票據(jù)和實收的賬款核對，由單位領(lǐng)導(dǎo)與被授權(quán)人對“呆票”“死票”進行審查和分析，以便及早收回應(yīng)收票據(jù)承兌款。

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