一、外貿(mào)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

1、外貿(mào)基本都存在收入滯后，成本在前的問(wèn)題，注意進(jìn)口關(guān)稅的成本結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題。

2、印花稅問(wèn)題，按合同0.03%繳納，進(jìn)口和出口都是需要繳納的。

3、出口退稅。增值稅與消費(fèi)稅在我國(guó)對(duì)出口行業(yè)實(shí)行零稅率，出口的企業(yè)需要按月或按次到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

二、外貿(mào)會(huì)計(jì)做賬流程(自營(yíng)出口)

1、國(guó)內(nèi)采購(gòu)(或生產(chǎn)貨物)

國(guó)內(nèi)采購(gòu)或加工生產(chǎn)貨物其賬務(wù)處理程序和一般企業(yè)會(huì)計(jì)處理程序基本一致。

1)采購(gòu)貨物

采購(gòu)商品時(shí)：

借：商品采購(gòu)

經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額記帳)

貸：銀行存款或其他貨幣資金

商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：庫(kù)存商品

貸：商品采購(gòu)

2、商品出口時(shí)會(huì)計(jì)處理程序

1)商品托運(yùn)出口

A、出庫(kù)待運(yùn)時(shí)，

出口企業(yè)儲(chǔ)運(yùn)及業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)分工按出口合約或信用證規(guī)定，做好包裝等工作，并備妥發(fā)票、裝箱單以及其他出口單證后，應(yīng)即開(kāi)具出庫(kù)單交由對(duì)外運(yùn)輸單位，辦理出口待運(yùn)手續(xù)。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)出庫(kù)憑證，作會(huì)計(jì)分錄。

借：待運(yùn)和發(fā)出商品-鬃商品

貸：庫(kù)存商品

B、出口交單時(shí)，

出口商品已經(jīng)裝船裝車(chē)并取得已裝船提單或鐵路運(yùn)單時(shí)，儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)應(yīng)即根據(jù)信用證或出口合同規(guī)定，將全套出口單證向銀行辦理交單手續(xù)，同時(shí)將出口發(fā)票注明交單日期，送財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以作銷(xiāo)售處理。

借：應(yīng)收外匯帳款-有(無(wú))證出口-美元

-人民幣

貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入-人民幣

C、結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售進(jìn)價(jià)，

對(duì)已裝運(yùn)出口的商品在向銀行交單轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入時(shí)，應(yīng)即結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售進(jìn)價(jià)。

借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本-鬃商品類(lèi)別

貸：庫(kù)存商品

D、出口收匯時(shí)，

銀行收到出口企業(yè)全套出口單證經(jīng)審核無(wú)誤后，即按規(guī)定向國(guó)外銀行辦理收匯或托收手續(xù)。銀行在收妥外匯后，即按當(dāng)日現(xiàn)匯買(mǎi)入價(jià)折人民幣，開(kāi)具結(jié)匯水單將人民幣轉(zhuǎn)入出口企業(yè)帳戶(hù)，出口企業(yè)據(jù)以作會(huì)計(jì)分錄。借：匯兌損益

借：銀行存款

貸：應(yīng)收外匯帳款-有(無(wú))證出口-美元

-人民幣

2)支付國(guó)外費(fèi)用

A、國(guó)外運(yùn)費(fèi)

商品裝運(yùn)出口后，出口企業(yè)收到對(duì)外運(yùn)輸單位收取外幣運(yùn)費(fèi)單據(jù)時(shí)，應(yīng)向外匯銀行申請(qǐng)外匯劃撥收款單位，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入(或貸方用紅字記帳)

貸：銀行存款

B、國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)

出口企業(yè)收到保險(xiǎn)公司送來(lái)出口運(yùn)輸保險(xiǎn)單或發(fā)票以及保險(xiǎn)費(fèi)結(jié)算清單時(shí)，即應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄。

借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入(或貸方用紅字記帳)

貸：銀行存款

C、國(guó)外傭金

國(guó)外傭金是根據(jù)出口合同規(guī)定的傭金率為付傭方式進(jìn)行支付的。付傭方式一般有三種：

a.明傭。它是根據(jù)成交的價(jià)格在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金。在會(huì)計(jì)上可按出口發(fā)票所列貨款的凈額作“自營(yíng)出口收入”

b.暗傭。它又稱(chēng)發(fā)票外傭金，是指不走出口發(fā)票上列明的傭金，而是在買(mǎi)賣(mài)合同中規(guī)定傭金率和支付方法。這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。支付方法有兩種，一是議付傭金，另一種是出口方收妥全部貨款后，將傭金另行匯往國(guó)外。財(cái)會(huì)部門(mén)收到業(yè)務(wù)部門(mén)送交的有關(guān)單據(jù)時(shí)，分別支付方法，作會(huì)計(jì)分錄，

借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入(或貸方用紅字記帳)

貸：應(yīng)付外匯帳款-應(yīng)付傭金

采用議付傭金的，由于銀行已代扣應(yīng)付傭金，在收匯時(shí)已將議付的傭金在“應(yīng)收外匯帳款”中直接扣減，當(dāng)時(shí)收匯時(shí)作會(huì)計(jì)分錄，

借：匯兌損益

銀行存款

應(yīng)付外匯帳款-應(yīng)付傭金

貸：應(yīng)收外匯帳款-有(無(wú))證出口

采用匯付傭金的，在收妥貨款后對(duì)外支付，并作會(huì)計(jì)分錄，

借：應(yīng)付外匯帳款-應(yīng)付傭金

貸：銀行存款

c.累計(jì)傭金。它是指出口企業(yè)對(duì)包銷(xiāo)、代理客戶(hù)簽訂合約，規(guī)定在一定時(shí)間內(nèi)推銷(xiāo)一定數(shù)量(或金額)以上的某種商品后，按其累計(jì)銷(xiāo)貨金額和傭金率支付給客戶(hù)的傭金。支付時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用-累計(jì)傭金

貸：銀行存款

d、預(yù)估國(guó)外費(fèi)用

季度預(yù)估時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入(或貸方用紅字記帳)

貸：應(yīng)付外匯帳款-應(yīng)付傭金

其他應(yīng)付款-預(yù)估國(guó)外運(yùn)保費(fèi)

季度預(yù)估后，次季實(shí)際支付運(yùn)保費(fèi)時(shí)，可先沖轉(zhuǎn)原分錄，再按以上規(guī)定作會(huì)計(jì)分錄。

3)支付國(guó)內(nèi)費(fèi)用

出口商品在托運(yùn)以后，發(fā)生的出倉(cāng)運(yùn)輸、裝船等費(fèi)用，包括有關(guān)商品自所在地發(fā)運(yùn)至邊境、口岸的各項(xiàng)運(yùn)雜費(fèi)，均應(yīng)憑各項(xiàng)原始單據(jù)支付，并按費(fèi)用不同性質(zhì)，分別以有關(guān)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用科目處理，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：銀行存款

3)、出口銷(xiāo)售退回

商品出口銷(xiāo)售后，如因各種原因，經(jīng)雙方協(xié)商同意，退回原貨或另?yè)Q新貨，或退貨后轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)處理，出口企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行財(cái)務(wù)處理：

a、對(duì)已同意全部退回的商品，業(yè)務(wù)部門(mén)在收到對(duì)方裝運(yùn)提單時(shí)，應(yīng)即交由儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)辦理接貨及驗(yàn)收、入庫(kù)等手續(xù)，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)憑退貨通知單，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入(或貸方用紅字記帳)

貸：應(yīng)收外匯帳款

或貸：應(yīng)付外匯帳款

同時(shí)沖銷(xiāo)原銷(xiāo)售進(jìn)價(jià)，即作：

借：庫(kù)存商品

貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本

已申報(bào)退稅的出口貨物到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款。補(bǔ)交時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本(消費(fèi)稅)

貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本(按征退稅率之差計(jì)算)

銀行存款

b、如退回調(diào)換商品，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述①作沖轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本分錄外，在重新發(fā)貨時(shí)，應(yīng)按自營(yíng)出口同樣作銷(xiāo)售收入及成本的帳務(wù)處理。有時(shí)如調(diào)換的出口貨物不變更品種、數(shù)量，對(duì)原銷(xiāo)售進(jìn)價(jià)影響不大，也可以簡(jiǎn)化帳務(wù)處理。

對(duì)已申報(bào)退稅的出口貨物，到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，會(huì)計(jì)分錄同上。更換的貨物重新報(bào)關(guān)出口后，再按規(guī)定辦理申報(bào)退稅手續(xù)。

c、如退回的出口貨物轉(zhuǎn)作內(nèi)銷(xiāo)處理，出口企業(yè)除按①作沖轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本分錄外，對(duì)已申報(bào)退稅的應(yīng)按規(guī)定持有關(guān)證明到其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，同時(shí)申請(qǐng)《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明單》。作如下會(huì)計(jì)分錄：

補(bǔ)交應(yīng)退的稅款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄同上。

出口企業(yè)取得《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明單》后，按有關(guān)金額計(jì)算內(nèi)銷(xiāo)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)收出口退稅(按退稅率計(jì)算)

自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本(按征退稅率之差計(jì)算)

3、出口貨物退(免)稅的帳務(wù)處理

出口企業(yè)將出口貨物的退稅憑證(主要有出口貨物報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票、收匯核銷(xiāo)單、增值稅專(zhuān)用發(fā)票、出口貨物增值稅、消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)等，下同)收齊，并按要求裝訂成冊(cè)，填列《出口貨物退(免)稅申報(bào)表》后，按期向其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅。

1)出口企業(yè)申報(bào)出口退稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額或出口貨物增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的金額和出口貨物的退稅率計(jì)算申報(bào)的應(yīng)退增值稅，根據(jù)《出口貨物消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)》上注明的稅款確定應(yīng)退的消費(fèi)稅后，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收出口退稅-增值稅

-消費(fèi)稅

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本(指消費(fèi)稅)

2)出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退稅手續(xù)后，應(yīng)根據(jù)出口貨物購(gòu)進(jìn)金額和出口貨物征稅率與退稅率之差，計(jì)算出口貨物不得退稅的稅額，同時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

3)實(shí)際收到退稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅-增值稅

-消費(fèi)稅

4)對(duì)不符退稅規(guī)定、退稅憑證不全或其他原因造成無(wú)法退稅的，應(yīng)調(diào)整出口銷(xiāo)售成本，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

應(yīng)收出口退稅-消費(fèi)稅

5)對(duì)已申報(bào)退稅的出口貨物，實(shí)際收到出口退稅如與原申報(bào)退稅數(shù)不相符時(shí)，應(yīng)調(diào)整差額，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本

貸：應(yīng)收出口退稅-增值稅

-消費(fèi)稅

6)對(duì)已辦理申報(bào)退稅的出口貨物，如發(fā)生退關(guān)或退貨的，出口企業(yè)應(yīng)按規(guī)定到其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，根據(jù)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的應(yīng)補(bǔ)交稅款，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本(消費(fèi)稅)

貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本(不予退稅)(按征退稅率之差計(jì)算)

銀行存款

對(duì)出口企業(yè)尚未申報(bào)退稅的退關(guān)退貨，不應(yīng)補(bǔ)交稅款，也不作上述會(huì)計(jì)分錄。