新《破產(chǎn)法》第48條規(guī)定，除勞動(dòng)債權(quán)由管理人調(diào)查后列出清單并予以公示外，債權(quán)申報(bào)是其他債權(quán)人參加破產(chǎn)程序并行使權(quán)利的重要前提。最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問(wèn)題的規(guī)定》，作為破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)的滯納金只應(yīng)計(jì)算到法院受理破產(chǎn)案件前，破產(chǎn)案件受理后則不宜再計(jì)算稅收滯納金。

1、滯納金的定義及性質(zhì)

滯納金是指因納稅人或扣繳義務(wù)人不及時(shí)履行納稅義務(wù)而應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)依法繳納的款項(xiàng)。最高院在《最高人民法院關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金提起的債權(quán)確認(rèn)之訴應(yīng)否受理問(wèn)題的批復(fù)》的理解與適用中明確，稅收滯納金具有督促、強(qiáng)制、制裁、懲罰的功能，但其本質(zhì)上不同于罰款，應(yīng)屬對(duì)因欠繳稅款給國(guó)家利益造成損失的一種補(bǔ)償。滯納金與稅款本身緊密相連，屬于國(guó)家稅收利益的重要組成部分。

2、企業(yè)因歷史欠稅所產(chǎn)生的滯納金應(yīng)當(dāng)計(jì)算到何時(shí)？

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第48號(hào)，以下簡(jiǎn)稱：48號(hào)公告）第四條規(guī)定：企業(yè)所欠稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日為截止日計(jì)算確定。根據(jù)上述48號(hào)公告之規(guī)定，對(duì)于企業(yè)因歷史欠稅所產(chǎn)生的稅款滯納金，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以人民法院裁定受理企業(yè)破產(chǎn)申請(qǐng)之日為計(jì)算截止期限，換言之，人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)停止計(jì)算滯納金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在向管理人申報(bào)債權(quán)時(shí)，僅需申報(bào)人民法院受理企業(yè)破產(chǎn)申請(qǐng)之日前的稅款以及滯納金。 3、滯納金如何清償？

《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十八條規(guī)定除了職工債權(quán)不必申報(bào)之外，其余債權(quán)人均應(yīng)當(dāng)在人民法院確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)向管理人申報(bào)債權(quán)。同時(shí)48號(hào)公告也對(duì)滯納金的申報(bào)進(jìn)行了明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在人民法院公告的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)，向管理人申報(bào)企業(yè)所欠稅款、滯納金及罰款。因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，也應(yīng)一并申報(bào)。

根據(jù)《最高人民法院關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金提起的債權(quán)確認(rèn)之訴應(yīng)否受理問(wèn)題的批復(fù)》（法釋〔2012〕9號(hào)）可知，破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)案件受理前因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金屬于劣后債權(quán)，應(yīng)當(dāng)列于普通債權(quán)之后進(jìn)行清償。

4、破產(chǎn)申請(qǐng)受理后，新生稅款滯納金如何清償？

人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，納稅主體并未消滅，如果發(fā)生應(yīng)稅行為，依然需要履行納稅義務(wù)。人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日起至企業(yè)注銷之日止，企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理，履行稅法規(guī)定的有關(guān)義務(wù)。在破產(chǎn)程序中如果發(fā)生應(yīng)稅情形，管理人應(yīng)以企業(yè)名義辦理納稅申報(bào)等涉稅事宜。對(duì)于破產(chǎn)程序中新生的稅款及其滯納金，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條之規(guī)定，將該部分稅款及滯納金認(rèn)定為破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的破產(chǎn)費(fèi)用，由債務(wù)人財(cái)產(chǎn)隨時(shí)予以清償。